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§意大利式复式记账
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许多国家对复式记账法的建立和发展都贡献了智慧和力量，这里以最典型的意大利为例来加以说明。
从1096年开始的长达两个世纪的十字军东征，客观上沟通了东西方之间的经贸关系，刺激了地中海经济的发展。
意大利佛罗伦萨、热那亚和威尼斯等城市一度成为欧洲经济中心，从而也带动了会计的发展。
到了13世纪初，商业活动的活跃导致银钱经营业在佛罗伦萨异常繁荣，这便是早期的商业银行。
这些银行原来采用的是单式记账，但由于银钱过割关系发生频繁，便带动了单式记账向复式记账的转变。
这样做的好处是，银行可以根据债权、债务关系从借和贷两个角度代客户进行转账。
当然，在这样做的同时是需要进行两笔相对应的会计记录的。
举例说，某银行有A、B、C三位客户，A客户原来的账面余额是3000杜卡特（当时通用的一种金币），B客户是2000杜卡特，C客户是1000杜卡特。
这时候如果A从B那里购进商品一批，货款是2500杜卡特，B从C那里购进商品1800杜卡特，均委托该银行转账，该银行的处理便是：
A客户：借：2500杜卡特；贷：3000杜卡特；余：500杜卡特
B客户：借：1800杜卡特；贷：2000杜卡特、2500杜卡特；余：2700杜卡特
C客户：贷：1000杜卡特、1800杜卡特；余：2800杜卡特
值得一提的是，上面的“借”
“贷”
“余”
还不是我们今天复式借贷记账法中的概念，而是银行从记账角度出发，分别针对A、B、C三位客户所做的单式记账，有点像记日记。
大约100年过去后，复式记账法才有比较完备的应用。
在会计学界公认的世界上最早的一本比较完善的复式记账账簿中，就能印证这一点。
这本1340年热那亚市政厅的总账账簿，目前保存在热那亚古文馆里。
记载该总账的官职名叫“马萨里”
（Massari），用今天的话来说可能相当于财务主管或主管会计之类。
账簿不仅有反映债权债务关系的人名账户，还有商品、现金、计算盈亏的损益账户；除了总账，还有分类账和日记账。
不用说，这些账户都是用数字来进行记录的，已经有了很好的分类归类，而不是再像过去那样是文字描述式记录。
从外形上看，这本总账账簿有点像今天的日记本，每个账户占一页，每页分为左右两方，左边为“借”
方、右边为“贷”
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